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刘尚希:交税的鸿沟

2016-06-21 10:32:00 | 来历:我国财经报 | 作者:刘尚希

    税收是国家作为社会共同体赖以存在和开展的根底。作为国家的一项中心权利,交税权是有鸿沟的,无节制的交税权都会导致严峻的政治危机、社会危机和经济危机,古今中外,概莫能外。作为一项权利,交税的鸿沟是财务政治学、财务社会学中评论的问题,是关于权利与权利联络的界定。李炜光教授曾在他的作品《权利的鸿沟:税、革新与变革》一书中对此做了深入评论。关于这种交税权鸿沟的评论,虽然十分重要,但不是本文的使命。在这儿,交税的鸿沟是指对什么样的社会主体应该交税或不应该交税。这对税收准则变革、税收方针拟定和税收征管的完善,都是十分重要的一个问题,事关税制合理性、方针合意性和征管承认性。一国家交税,终究都会落到一个个详细的交税人身上。交税的鸿沟,终究体现在交税人的界定上。这儿所说的交税人不是网络媒体所说的包含购物在内的税收担负人,而是交税责任人,是一个法令概念,是在税法和税收法令中明确规则的交税人。在不同的前史时期和开展阶段,交税人的规划是不同的,意味着交税的鸿沟是跟着经济社会条件的改动而改动的。例如,在天然经济社会,首要工业是农业,工商业仅仅弥补,国家税收大都体现为什物,如粮食、布疋等,交税人首要是农户。以农户为根底的交税人准则是农业社会税收准则的根本特征,在我国一向延续到2006年农业税废弃停止,仅仅在集体化时期农户不交纳农业税。新我国树立以来,初次对个人所得交税的法令出现在1980年,实践首要是针对外籍人员和港澳同胞。跟着变革开放,铺开搞活,部分社会成员的收入远远高于社会均匀收入水平,为调理收入分配,所以在1986年出台了两个暂行法令:城乡个别工商户所得税暂行法令、个人收入调理税暂行法令,直到1993年个税变革时废止,针对个人所得交税的法令完成了共同,依法交纳个人所得税成为全民的责任。从前史的视点来看,跟着工业社会的到来,交税的鸿沟整体看是在扩展的。这与“瓦格纳规律”所描绘的国家财务规划扩张趋势在逻辑上是共同的。
    在工业社会,国家的税收根底从农业转到了工商业。而工商业的安排化程度不断进步,企业、公司等法人安排日渐成为工商业活动的主体,法人也就成为重要的交税责任人。故而在现代社会,交税人分为两大类:天然人、法人。个人独资企业、个人合伙企业和法人合伙企业,都可归结为这两类交税人。在我国当时的全部税种中,涉及到的交税人便是这两类。从世界各国来看,也是如此。在发达国家,天然人交税人现已成为交税人主体。个人所得税成为发达国家的主体税种,也就证明了这一点。单纯从这两大类交税人来看,交税的鸿沟似乎是很清楚的。但天然人交税人与法人交税人的详细界定则非常复杂,不同的界定反映出不同的税制结构和税收方针导向,也反映出税制和方针内涵的价值取向。二从法令来看,天然人交税人是指具有权利主体资格,能够以自己的名义独立享有产业权利、承担责任并能在法院和裁定机关申述、应诉的个人。不管成年人或未成年人,本国人或外国人,均属天然人交税人。个人所得税的交税人不分成年人和未成年人,只需发生应税所得,就有交税责任。至所以以个别为单位,仍是以家庭为单位来交税,是交税方法问题,不改动交税人的性质。这与户籍、国籍也没有联络,都是现行税法规则的个人所得税交税人。本国人在国外、外国人在我国只需发生应税所得,就有交税责任。这方面的详细规则在个人所得税法施行法令中都可找到。而法人交税人,是指有独立的安排机构和独立分配的产业,能以自己的名义参与民事活动并享用权利和承担责任,依法树立的社会安排。在我国,全部有独立预算的国家机关和事业单位,各种有独立经费的社会团体,各种实施独立核算的企业等都是法人。法人有依照国家税法交税的责任,都能够成为交税人。其间,企业是最首要的交税人。这儿所说的企业,是指从事出产、流转或服务等活动并实施独立核算的法人经济安排,可所以工厂、商铺和公司。合伙企业,也是经济安排,运营形式上像法人,但依照现行法令规则,则不是法人。
    从交税人的视点来调查,不同的交税目标都是对应不同的交税人,因此能够进一步细分。如个人所得税的应税所得可分为两类:劳动所得、本钱(产业)所得,对应的是劳动者和本钱(产业)全部者。从现行税法规则来看,劳动所得实施累进税率,本钱所得实施份额税率,这也是商场经济国家的通行做法。在实际中,天然人交税人或许兼具劳动所得交税人和本钱所得交税人于一身,但对大大都人来说劳动所得是首要的,而对一少部分人来说,本钱所得是首要的。而累进税率和份额税率所发生的税收担负却是不同的,其背面反映出商场经济社会的税收价值观。如消费税的税目,实质上对应着不同的交税人。奢侈品消费税对应的是高收入交税人,而燃油消费税对应的是有车族。资源税、环保税、房地产税等其他税种也是如此。这些税种扩展征收规划,也就意味着交税的鸿沟在扩展。交税鸿沟扩展的动力是什么?政府需求更多的收入?发挥税收的调理效果按捺某种行为?这需求结合详细的社会前史条件和开展阶段来剖析。三税收具有公共性,是为社会共同体而存在的,有两个根本功用:收入功用和调理功用,后者是经过前者派生出来的。交税的鸿沟与这两个功用有内涵的相关,交税鸿沟的改动与这两个功用的改动一般是共同的。当收入功用和调理功用都在强化的时分,交税鸿沟就会敏捷扩展。复合税制的发生,与此联络在一起。要支撑政府实行更多的公共功能,一起,针对分配距离、生态环保、资源节省、气候改动、健康保护等问题也需求运用税收手法时,交税的鸿沟就会快速扩展。这背面深层的问题是,社会共同体面对的各式各样的公共危险和潜在危机。从这一点来看,交税鸿沟的移动改动趋势,都是公共危险在荫蔽地发挥效果的成果。但这种荫蔽的力气常常难以发觉,更直观地表现为公共权利的效果使然。而公共权利的使用者也误以为交税鸿沟是由权利杖来划定的,使得交税的根据常常失掉正当性而遭到民众的对立。
    交税鸿沟一般在三个层面改动:
    一是在税制层面。在这个层面的交税鸿沟一般具有稳定性,其改动是一个渐进的进程。如交税人向天然人的扩展,需求阅历较长的时刻。这其间既有税源的改动,也有社会知道的改动。此外,税收准则在税收法定准则的限制下,也难以朝令夕改。修法,是一个凝集社会一致的进程,不是想变就能够变的。传统理论的限制,也是一个重要因素。在税收理论被经济学劫持的情况下,经济人假定也往往转化对交税人的假定,并渗透到税制构建和税收方针的拟定之中。而交税人无论是天然人仍是法人,既或许是经济人,也或许是社会人。如果把社会人假定置入到税制构建之中,税制变革或许就会出现新的思路。
    二是在税收方针层面。这在税收东西化的年代,交税鸿沟的改动是频频的,表现为各种税收优惠方针。对不同的详细交税人而言,税收方针意味着税负的轻重改动。这与经济形势、政府行为方法往往严密相连。这在地方政府的招商引资中是运用最广泛的,经过各种变相或荫蔽的方法,悄然改动交税鸿沟。税收优惠方针的乱用,会歪曲税制,也会歪曲商场机制,导致不公平竞赛和资源错配。
    三是在税收征管层面。税法、税收方针的履行是经过征管来完成的。即便经过税法、税收方针现已承认的交税鸿沟,也并不具有实际确实认性,在征管进程中需求再次承认。显而易见,再次承认的进程往往违背原有的交税鸿沟。更何况,税收和税收方针很难细化到直接操作的程度,详细的交税鸿沟往往由征管人员来承认,这便是自在裁量权的行使。不可避免的自在裁量权,往往会改动交税的鸿沟。
    交税鸿沟在上述三个层面的改动具有不同性质,在税制层面的改动是趋势性的,反映出税制结构的变迁,在方针层面的改动是波动性的,不直接反映趋势,但其间也或许蕴涵着某种趋势性的要求。而在征管层面的改动,具有工作判别的性质,需求经过征管程序的法制化来加以束缚。

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