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创投企业合伙人个税节税技巧剖析

2019-02-20 08:56:00 | 来历:国家税务总局铅山县税务局 | 作者:简生仁

  2019年1月23日,《关于创业出资企业个人合伙人所得税方针问题的告诉》(财税〔2019〕8号,以下简称8号文件)发布。8号文件规则,2019年1月1日~2023年12月31日,创投企业在核算个人合伙人的个人所得税时,能够自行挑选两种办法中的一种计税:一种是按单一出资基金核算,另一种是按创投企业年度所得全体核算。核算办法的挑选对下降创投企业个人合伙人个税税负极其重要。为此,本文拟对创投企业合伙人个税节税技巧进行剖析。
  一、怎么挑选税务核算形式
  8号文件规则,创投企业能够挑选按年度单一出资基金核算或许按创投企业年度所得全体核算两种办法之一,对其个人合伙人来历于创投企业的所得核算个人所得税应交税额。
  1、挑选按年度单一出资基金核算
  个人合伙人在一个交税年度内,从该基金应分得的股权转让所得和股息盈余所得,依照20%税率核算交纳个人所得税。
  例1.2019年1月李先生出资创投基金1000万元,取得其10%的比例。2019年12月31日,创投基金从被投企业平分回股息盈余500万元,则李先生的个人所得税应交税额为500×10%×20%=10(万元)。
  2、挑选按年度所得全体核算
  个人合伙人在一个交税年度内,应从创投企业取得的所得,依照"运营所得"项目、5%~35%的超量累进税率核算交纳个人所得税。契合条件的个人合伙人,在核算运营所得的应交税所得额时,还能够依照新个人所得税法规则,扣除根本减除费用、专项扣除、专项附加扣除以及其他扣除。
  例2.2019年1月李先生出资创投基金A企业1000万元,取得其10%的比例。A企业2019年取得收入8000万元,本钱费用及丢失合计5000万元,依照比例应分配给李先生的金额为(8000-5000)×10%=300(万元)。假定李先生2019年无归纳所得,专项扣除(三险一金)10万元,专项附加扣除6万元,则李先生的应交税所得额为300-6-10-6=278(万元)。依据《个人所得税税率表二(运营所得适用)》,李先生应交纳个人所得税=2780000×35%-65500=907500(元)。
  假如某创投企业征集办理的基金有若干出资项目均预期有较大盈余,或许绝大多数项目能盈余、少部分项目亏本但金额可控,那么,其创投企业能够挑选按年度单一出资基金核算,个人合伙人依照20%的税率核算交纳个人所得税。假如创投企业征集办理的基金所投项目有盈余也有亏本,且亏本项目金额不小,能较大程度地抵减盈余,从而大幅下降个人合伙人应交税所得。此刻,创投企业能够挑选按年度所得全体核算,以便其个人合伙人享用盈亏互抵的谋划收益。
  如前所述,无论是在单一核算办法下仍是要全体核算办法下,各合伙人个人的应税所得均来历于股权转让所得,其税负差异则首要来历于股权转让所得的费用扣除规模。经测算,应交税所得额在405000元时,单一核算办法与全体核算办法下的税负相同;超越该数额的,单一核算办法下的税负较低;低于该数额的,全体核算办法下的税负较低。需求着重的是,该数额是指各个人合伙人的应纳所得而非创投企业所得。创投企业及其合伙人应当依据合伙人人数、各合伙人的分配比例、所参加的创投企业数(触及从各创投企业所得的兼并核算)、股权转让所得及运营所得的亏本状况、当年以及将来退出的项目猜测数及金额、有无可供分配资金等要素合理挑选核算办法,而非简略将单一核算办法作为一种税收优惠税加以享用。
  二、单一基金核算形式下两类所得怎么核算
  在单一核算办法下,个人合伙人的应税所得仅来历于创投企业的股权转让所得和股息盈余所得,是一种分类所得核算办法,两项所得不得兼并。
  第一类是股权转让所得。股权转让所得的根本核算形式是股权转让收入-股权原值-合理费用,与现行个人所得税法中对"产业转让所得"的应交税所得额的确认办法相似。需求留意的是,在一个交税年度内,不同项目的股权转让所得和股权转让丢失能够盈亏互抵。
  8号文件第三条规则,按年度股权转让收入扣除对应股权原值和转让环节合理费用后的余额核算,股权原值和转让环节合理费用的确认办法,参照股权转让所得个人所得税有关方针规则履行。除此之外,单一出资基金发作的包含出资基金办理人的办理费和成绩酬劳在内的其他支出,不得在核算时扣除。
  例3.若李先生出资创投基金1000万元,取得其10%的比例。3年后,该基金出资的A公司进行转让股权退出。假如A公司的转让收入为3000万元,转让股权本钱为1000万元,印花税金额1.5万元,那么李先生的个人所得税应交税额为(3000-1000-1.5)×10%×20%=39.97(万元);假如在一个交税年度内,该基金出资的A公司的股权转让所得5000万元(已扣减股权原值及相关税费,下同),出资的另一B公司清算后的出资丢失1000万元(已扣减股权原值及相关税费,下同),那么李先生的个人所得税应交税额为(5000-1000)×10%×20%=80(万元);假如在一个交税年度内,A公司的股权转让所得为5000万元,B公司清算后的出资丢失为6000万元,那么李先生的个人所得税应交税额为0元,且其未补偿的出资丢失不能跨年结转。
  例4.ABC创投企业2019年经过股权转让办法共退出A、B、C三个项目,股权转让所得核算如表所示:
  单位:万元
  
  个人合伙人依照其应从基金年度股权转让所得平分得的比例核算其应交税额,并由创投企业在次年3月31日前代扣代缴个人所得税(告诉第三条第一款第一项第二目)。个人合伙人应当依据《财务部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的告诉》(财税〔2008〕159号)的规则,按约好比例、洽谈比例、实缴出资比例或平均分配创投企业股权转让所得。因为实施代扣代缴,此处"分得"应了解为实践分配,留存部分则无需代扣代缴,而非如全体核算办法下需求就已分配部分和留存的部分悉数申报交税。
  例5.接例4,甲、乙、丙为ABC创投企业个人合伙人,应交税额核算如表所示:
  单位:万元
  

  能够比照现行个人所得税法中的"利息、股息、盈余所得"了解,包含创投企业持有出资的股息盈余的所得;也包含在创投企业中会触及一些保本固定收益类的出资收益以及债务出资的收益,其实便是利息所得。
  8号文件规则,单一出资基金的股息盈余所得,以其来历于所出资项目分配的股息、盈余收入以及其他保本固定收益类证券等收入的全额核算。股息盈余所得和股权转让所得之间不能盈亏互抵,别离计税,也便是不能用股息盈余所得去抵减股权转让丢失。
  三、重视发挥两类优惠叠加效应
  在核算、缴交税款时,能够考虑创投企业规则的出资额加计扣除的优惠叠加作用。
  8号文件规则,如契合《财务部、国家税务总局关于创业出资企业和天使出资个人有关税收方针的告诉》(财税〔2018〕55号,以下简称55号文件)规则条件的,在核算单一基金形式的股权转让所得和全体核算形式的运营所得时,都能够依照方针规则进行出资额加计抵扣。具体来说,契合55号文件规则的创投企业个人合伙人,能够依照被转让项目对应出资额的70%,抵扣其应从基金年度股权转让所得平分得的比例,或抵扣其能够从创投企业应分得的运营所得后,再核算其应交税额,当期缺乏抵扣的,不得向今后年度结转。
  例6.李先生出资创投基金1000万元,取得其10%的比例。该创投企业采纳股权出资办法直接出资于草创科技型A企业。3年后,该基金出资的A公司发作股权转让退出,转让收入3000万元,初始股权出资本钱1000万元,印花税金额1.5万元。因为出资契合55号文件规则,李先生当期可抵扣的应交税所得额=1000×10%×70%=70(万元),则李先生应交纳的个人所得税=[(3000-1000-1.5)×10%-70]×20%=25.97(万元)。不难看出,考虑55号文件的叠加效应后,本例中,李先生能够节税14万元(39.97-25.97)。

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